黑財稅[2014]12號 黑龍江省財政廳 黑龍江省國家稅務(wù)局關(guān)于修訂《黑龍江省農產(chǎn)品增值稅進(jìn)項稅額核定扣除試點(diǎn)實(shí)施辦法(試行)》的通知

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黑龍江省財政廳 黑龍江省國家稅務(wù)局關(guān)于修訂《黑龍江省農產(chǎn)品增值稅進(jìn)項稅額核定扣除試點(diǎn)實(shí)施辦法(試行)》的通知

黑財稅[2014]12號          2014-07-16

各市(地)、縣(市)財政局、國家稅務(wù)局:

  為完善我省農產(chǎn)品增值稅核定扣除政策,現將修訂后的《黑龍江省農產(chǎn)品增值稅進(jìn)項稅額核定扣除試點(diǎn)實(shí)施辦法(試行)》印發(fā)給你們,并就有關(guān)事項通知如下:

  一、以購進(jìn)農產(chǎn)品為原料生產(chǎn)銷(xiāo)售液體乳及乳制品、植物油、酒及酒精、淀粉及淀粉制品的增值稅一般納稅人納入試點(diǎn)范圍。上述行業(yè)試點(diǎn)納稅人農產(chǎn)品增值稅進(jìn)項稅額按照投入產(chǎn)出法核定,對部分液體乳及乳制品實(shí)行全國統一的扣除標準(附件1),對部分液體乳及乳制品、植物油、酒及酒精、淀粉及淀粉制品實(shí)行全省統一的扣除標準(附件2)。“淀粉及淀粉制品”的行業(yè)范圍按《國民經(jīng)濟行業(yè)分類(lèi)》(GB/T4754-2011)中“淀粉及淀粉制品制造”類(lèi)別(代碼C1391)執行。

  二、試點(diǎn)納稅人生產(chǎn)植物油的同時(shí)生產(chǎn)的磷脂、皂腳、豆皮、油角、胚芽、胚芽粕等副產(chǎn)品,按豆粕的扣除標準和各自適用稅率計算允許抵扣的進(jìn)項稅。以自產(chǎn)豆粕為原料進(jìn)行深加工生產(chǎn)銷(xiāo)售的產(chǎn)品,先折算出耗用豆粕的數量,再根據豆粕的扣除標準和最終產(chǎn)品適用的稅率計算允許抵扣的農產(chǎn)品進(jìn)項稅。

  乳粉生產(chǎn)企業(yè)生產(chǎn)過(guò)程中存在以自產(chǎn)中間產(chǎn)品(淡粉)連續生產(chǎn)乳粉的,將最終產(chǎn)品折算為淡粉,并根據淡粉的扣除標準計算允許抵扣的農產(chǎn)品進(jìn)項稅。與脫脂乳粉同時(shí)生產(chǎn)的無(wú)水奶油按適用稅率征稅,不計算分攤農產(chǎn)品進(jìn)項稅。

  白酒生產(chǎn)企業(yè)生產(chǎn)不同度數白酒統一折算為65度基酒計算允許抵扣的農產(chǎn)品進(jìn)項稅,折算系數見(jiàn)《65度白酒標準量折算表》(附件3)。

  酒精生產(chǎn)企業(yè)以外購農產(chǎn)品為原料生產(chǎn)銷(xiāo)售的酒精產(chǎn)品,按主產(chǎn)品酒精核定扣除,試點(diǎn)納稅人銷(xiāo)售的二氧化碳、玉米油、雜醇油等副產(chǎn)品按適用稅率征稅,不計算分攤農產(chǎn)品進(jìn)項稅。以普級酒精為原料進(jìn)行深加工生產(chǎn)銷(xiāo)售的產(chǎn)品,統一折算為95度酒精計算允許抵扣的農產(chǎn)品進(jìn)項稅。

  果酒生產(chǎn)企業(yè)外購農產(chǎn)品生產(chǎn)的果酒,統一折算為原汁含量為100%的果酒計算允許抵扣的農產(chǎn)品進(jìn)項稅。果酒生產(chǎn)企業(yè)以外購農產(chǎn)品生產(chǎn)的飲料,統一折算為原汁含量為100%的果汁計算允許抵扣的農產(chǎn)品進(jìn)項稅。

  試點(diǎn)納稅人生產(chǎn)酒和酒精的同時(shí)生產(chǎn)的副產(chǎn)品酒糟不計算分攤農產(chǎn)品進(jìn)項稅。

  淀粉和淀粉制品生產(chǎn)企業(yè)以外購農產(chǎn)品為原料生產(chǎn)的產(chǎn)品,按主產(chǎn)品淀粉核定扣除,同時(shí)生產(chǎn)的副產(chǎn)品不計算分攤農產(chǎn)品進(jìn)項稅。

  三、試點(diǎn)納稅人直接銷(xiāo)售鮮奶實(shí)際損耗率超過(guò)1%的,直接銷(xiāo)售糧食、油料植物及其他植物實(shí)際損耗率超過(guò)3%的,主管?chē)悪C關(guān)分別按1%和3%核定其損耗率。

  四、試點(diǎn)納稅人根據原辦法因實(shí)際扣除標準超過(guò)全省統一扣除標準10%以上申請的僅適用于該納稅人的扣除標準,自2014年6月1日起停止執行。納稅人應根據本通知及修訂后的辦法重新申請核定扣除標準。

  五、本通知自2014年6月1日起執行,《黑龍江省財政廳 黑龍江省國家稅務(wù)局關(guān)于發(fā)布<黑龍江省農產(chǎn)品增值稅進(jìn)項稅額核定扣除試點(diǎn)實(shí)施辦法(試行)>的公告》(黑龍江省財政廳 黑龍江省國家稅務(wù)局公告2012年第4號)、《黑龍江省國家稅務(wù)局關(guān)于明確增值稅管理有關(guān)問(wèn)題的通知》(黑國稅函[2012]319號)第六條同時(shí)廢止。

  附件:

  1、全國統一的部分液體乳及乳制品扣除標準表(略)

  2、全省統一的部分液體乳及乳制品、植物油、酒及酒精、淀粉及淀粉制品扣除標準表(略)

  3、65度白酒標準量折算表(略)

黑龍江省財政廳

黑龍江省國家稅務(wù)局

2014年5月20日

黑龍江省農產(chǎn)品增值稅進(jìn)項稅額核定扣除試點(diǎn)實(shí)施辦法(試行)

  第一條 為加強農產(chǎn)品增值稅進(jìn)項稅額抵扣管理,根據《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于在部分行業(yè)試行農產(chǎn)品增值稅進(jìn)項稅額核定扣除辦法的通知》(財稅[2012]38號)的有關(guān)規定,結合我省實(shí)際情況,制定本辦法。

  第二條 試點(diǎn)納稅人以購進(jìn)農產(chǎn)品為原料生產(chǎn)貨物的,農產(chǎn)品增值稅進(jìn)項稅額核定方法包括投入產(chǎn)出法、成本法和參照法。

  第三條 投入產(chǎn)出法。

  (一)采用投入產(chǎn)出法核定扣除的試點(diǎn)納稅人,應分別核算外購農產(chǎn)品生產(chǎn)的貨物和采購除農產(chǎn)品以外的半成品生產(chǎn)的貨物。計算當期銷(xiāo)售貨物數量中采購除農產(chǎn)品以外的半成品生產(chǎn)的貨物數量時(shí),按照先銷(xiāo)售采購除農產(chǎn)品以外的半成品生產(chǎn)的貨物后銷(xiāo)售外購農產(chǎn)品生產(chǎn)的貨物的原則進(jìn)行計算。試點(diǎn)納稅人應設立《外購半成品生產(chǎn)貨物產(chǎn)銷(xiāo)存登記簿》,作為輔助賬簿備查。

  (二)對以單一農產(chǎn)品原料生產(chǎn)的多種貨物既有應稅產(chǎn)品又有免稅產(chǎn)品,且無(wú)法劃分不得抵扣的農產(chǎn)品進(jìn)項稅額時(shí),按以下公式計算不得抵扣的農產(chǎn)品增值稅進(jìn)項稅額:

  不得抵扣的農產(chǎn)品進(jìn)項稅額=按核定扣除辦法計算的當月允許抵扣農產(chǎn)品進(jìn)項稅額×當月免稅貨物銷(xiāo)售額÷當月全部貨物銷(xiāo)售額合計

  (三)對以單一農產(chǎn)品原料生產(chǎn)的多種貨物且副產(chǎn)品不計算分攤農產(chǎn)品進(jìn)項稅的,如產(chǎn)品發(fā)生非正常損失,不得抵扣的農產(chǎn)品增值稅進(jìn)項稅額按以下公式計算:

  不得抵扣的農產(chǎn)品進(jìn)項稅額=按核定扣除辦法計算的當月允許抵扣農產(chǎn)品進(jìn)項稅額×當月發(fā)生非正常損失貨物銷(xiāo)售額÷當月全部貨物銷(xiāo)售額合計

  對上述(二)、(三)所列情況,年度終了主管?chē)悪C關(guān)可采取年度清算的方法,按當年的有關(guān)數據計算當年不得抵扣的進(jìn)項稅額,對月度計算的數據進(jìn)行調整。

  (四)按規定采用投入產(chǎn)出法的試點(diǎn)納稅人,生產(chǎn)銷(xiāo)售未公布統一扣除標準產(chǎn)品的,可以向主管?chē)悪C關(guān)提出申請核定僅適用于該試點(diǎn)納稅人的扣除標準,主管?chē)悪C關(guān)應對試點(diǎn)納稅人的申請資料進(jìn)行審核,并逐級上報省級國稅機關(guān)核定后執行。

  試點(diǎn)納稅人應向主管?chē)悪C關(guān)報送以下申請資料:

  1、農產(chǎn)品核定扣除標準申請表;

  2、試點(diǎn)納稅人產(chǎn)品生產(chǎn)工藝簡(jiǎn)介及農產(chǎn)品耗用、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況證明資料。

  (五)采用投入產(chǎn)出法的試點(diǎn)納稅人對以農產(chǎn)品為原料生產(chǎn)的中間產(chǎn)品進(jìn)行連續加工的,如按規定需要將最終產(chǎn)品折算為中間產(chǎn)品,并根據中間產(chǎn)品的扣除標準計算允許抵扣的農產(chǎn)品進(jìn)項稅的,折算方法及折算標準由主管稅務(wù)機關(guān)核定,報省級國稅機關(guān)備案后執行。

  第四條 成本法。采用成本法核定扣除的試點(diǎn)納稅人,以單一農產(chǎn)品原料生產(chǎn)的多種貨物的,應根據不同產(chǎn)品生產(chǎn)成本中耗用農產(chǎn)品金額,分別計算申請不同產(chǎn)品的農產(chǎn)品耗用率。

  第五條 參照法。新辦的試點(diǎn)納稅人或者試點(diǎn)納稅人新增產(chǎn)品的當年,應采用參照法確定農產(chǎn)品單耗數量。適用參照法的試點(diǎn)納稅人應于投產(chǎn)之日起30日內向主管?chē)悪C關(guān)提出申請,并報送以下資料:

  (一)試點(diǎn)納稅人書(shū)面申請,申請中應包含試點(diǎn)納稅人申請參照的扣除標準、適用的商品范圍、參照理由;

  (二)試點(diǎn)納稅人產(chǎn)品生產(chǎn)工藝簡(jiǎn)介及農產(chǎn)品耗用、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況證明資料。

  主管?chē)悪C關(guān)對上述資料進(jìn)行審核,報省級國稅機關(guān)備案后執行。

  第六條 調整生產(chǎn)工藝等的處理。試點(diǎn)納稅人如發(fā)生調整生產(chǎn)工藝、配方影響農產(chǎn)品單耗的情況,應自調整之日起30日內向主管?chē)悪C關(guān)提出重新核定申請,主管?chē)悪C關(guān)應對試點(diǎn)納稅人的申請資料進(jìn)行審核,報省級國稅機關(guān)備案后執行。在新標準執行前,試點(diǎn)納稅人可暫按原扣除標準計算允許抵扣的農產(chǎn)品進(jìn)項稅額,待新標準執行后,統一對已抵扣的農產(chǎn)品進(jìn)項稅額進(jìn)行調整。試點(diǎn)納稅人未在規定的時(shí)間內提出重新核定申請的,自期滿(mǎn)之日起不得按原扣除標準計算允許抵扣的農產(chǎn)品增值稅進(jìn)項稅額;主管?chē)悪C關(guān)應對其調整之日起的扣除標準和允許抵扣的農產(chǎn)品增值稅進(jìn)項稅額進(jìn)行核定。

  第七條 視同銷(xiāo)售處理。試點(diǎn)納稅人購進(jìn)的農產(chǎn)品及以購進(jìn)農產(chǎn)品為原料生產(chǎn)的貨物發(fā)生《增值稅暫行條例實(shí)施細則》第四條規定的視同銷(xiāo)售貨物行為時(shí),可按照財稅[2012]38號文件及本辦法的有關(guān)規定計算允許抵扣的農產(chǎn)品增值稅進(jìn)項稅額。

  第八條 試點(diǎn)納稅人購進(jìn)農產(chǎn)品直接銷(xiāo)售的,其損耗率的核定采取備案制。試點(diǎn)納稅人應于每年1月30日前,新辦試點(diǎn)納稅人應于發(fā)生直接銷(xiāo)售農產(chǎn)品業(yè)務(wù)30日內向主管?chē)悪C關(guān)備案。試點(diǎn)納稅人應提供以下備案資料:

  (一)直接銷(xiāo)售農產(chǎn)品損耗率備案表;

  (二)主管?chē)悪C關(guān)要求的其他資料。

  第九條 期初庫存農產(chǎn)品增值稅進(jìn)項稅額處理。

  (一)試點(diǎn)納稅人應自納入試點(diǎn)范圍之日起,將期初庫存農產(chǎn)品以及庫存半成品、產(chǎn)成品耗用的農產(chǎn)品增值稅進(jìn)項稅額作轉出處理,計入相應的農產(chǎn)品、半成品和產(chǎn)成品成本中。農產(chǎn)品進(jìn)項稅額按照以下方法計算:

  期初庫存農產(chǎn)品進(jìn)項稅=(期初庫存農產(chǎn)品數量-農產(chǎn)品估價(jià)入庫數量)×農產(chǎn)品平均購買(mǎi)單價(jià)×13%

  農產(chǎn)品平均購買(mǎi)單價(jià)=(期初庫存農產(chǎn)品數量×期初平均買(mǎi)價(jià)+當期購進(jìn)農產(chǎn)品數量×當期買(mǎi)價(jià))÷(期初庫存農產(chǎn)品數量+當期購進(jìn)農產(chǎn)品數量)

  上述公式中,農產(chǎn)品平均購買(mǎi)單價(jià)采用納入試點(diǎn)范圍前一月末的平均買(mǎi)價(jià)(含稅),如試點(diǎn)納稅人外購農產(chǎn)品抵扣憑證全部為增值稅專(zhuān)用發(fā)票,平均買(mǎi)價(jià)可采用不含稅價(jià)格;農產(chǎn)品估價(jià)入庫數量指截至納入試點(diǎn)范圍前一日試點(diǎn)納稅人未取得購貨憑證估價(jià)入庫數量。

  (二)采用成本法核定扣除的試點(diǎn)納稅人,按照期初庫存半成品、產(chǎn)成品耗用的農產(chǎn)品的實(shí)際成本計算應轉出的農產(chǎn)品進(jìn)項稅額。

  (三)采用投入產(chǎn)出法核定扣除的試點(diǎn)納稅人,依據公布的扣除標準計算期初庫存半成品、產(chǎn)成品耗用的農產(chǎn)品數量。公式如下:

  半成品(產(chǎn)成品)耗用農產(chǎn)品進(jìn)項稅額=期初庫存半成品(產(chǎn)成品)數量×農產(chǎn)品單耗數量×農產(chǎn)品平均購買(mǎi)單價(jià)×13%

  期初庫存產(chǎn)成品數量不包括采購除農產(chǎn)品以外的半成品生產(chǎn)的數量,試點(diǎn)納稅人應準確劃分外購半成品生產(chǎn)數量,并填寫(xiě)《期初庫存產(chǎn)品情況表》作為首次按本辦法申報的納稅資料留企業(yè)備查;農產(chǎn)品單價(jià)采用納入試點(diǎn)范圍前一月末的平均買(mǎi)價(jià)(含稅)。

  (四)按本辦法規定計算出的農產(chǎn)品增值稅進(jìn)項稅合計金額扣除期初進(jìn)項稅額留抵后,金額大于500萬(wàn)元的,可申請在6個(gè)月的期限內分次平均轉出。

  (五)試點(diǎn)納稅人按照本辦法進(jìn)行首次申報時(shí),應向主管?chē)悪C關(guān)報送《期初庫存進(jìn)項稅額轉出計算表》。

  第十條 會(huì )計核算和納稅申報。

  (一)試點(diǎn)納稅人農產(chǎn)品買(mǎi)價(jià)之外如存在單獨支付運費和入庫前的整理費用應在農產(chǎn)品成本中設置明細科目對其單獨核算。

  (二)試點(diǎn)納稅人當期允許抵扣農產(chǎn)品增值稅進(jìn)項稅額沖減當期主營(yíng)業(yè)務(wù)成本。

  (三)試點(diǎn)納稅人《增值稅納稅申報表》及附列資料的填寫(xiě)按照國家稅務(wù)總局相關(guān)文件要求執行。

  (四)試點(diǎn)納稅人按照本辦法規定轉出的增值稅進(jìn)項稅額,計入《增值稅納稅申報表附列資料(表二)》第17欄“按簡(jiǎn)易征收辦法征稅貨物用”“稅額”欄,該欄不得填寫(xiě)負數。

  第十一條 本辦法由黑龍江省財政廳、黑龍江省國家稅務(wù)局負責解釋。

  附表:

  1、投入產(chǎn)出法農產(chǎn)品核定扣除標準申請表(略)

  2、成本法農產(chǎn)品核定扣除標準申請表(略)

  3、直接銷(xiāo)售農產(chǎn)品損耗率備案表(略)

  4、期初庫存產(chǎn)品情況表(略)

  5、期初庫存進(jìn)項稅額轉出計算表(略)

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