黑財稅[2014]12號 黑龍江省財政廳 黑龍江省國家稅務(wù)局關(guān)于修訂《黑龍江省農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額核定扣除試點實施辦法(試行)》的通知

黑龍江省財政廳 黑龍江省國家稅務(wù)局關(guān)于修訂《黑龍江省農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額核定扣除試點實施辦法(試行)》的通知

黑財稅[2014]12號          2014-07-16

各市(地)、縣(市)財政局、國家稅務(wù)局：

　　為完善我省農(nóng)產(chǎn)品增值稅核定扣除政策，現(xiàn)將修訂后的《黑龍江省農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額核定扣除試點實施辦法(試行)》印發(fā)給你們，并就有關(guān)事項通知如下：

　　一、以購進農(nóng)產(chǎn)品為原料生產(chǎn)銷售液體乳及乳制品、植物油、酒及酒精、淀粉及淀粉制品的增值稅一般納稅人納入試點范圍。上述行業(yè)試點納稅人農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額按照投入產(chǎn)出法核定，對部分液體乳及乳制品實行全國統(tǒng)一的扣除標(biāo)準(附件1)，對部分液體乳及乳制品、植物油、酒及酒精、淀粉及淀粉制品實行全省統(tǒng)一的扣除標(biāo)準(附件2)。“淀粉及淀粉制品”的行業(yè)范圍按《國民經(jīng)濟行業(yè)分類》(GB/T4754-2011)中“淀粉及淀粉制品制造”類別(代碼C1391)執(zhí)行。

　　二、試點納稅人生產(chǎn)植物油的同時生產(chǎn)的磷脂、皂腳、豆皮、油角、胚芽、胚芽粕等副產(chǎn)品，按豆粕的扣除標(biāo)準和各自適用稅率計算允許抵扣的進項稅。以自產(chǎn)豆粕為原料進行深加工生產(chǎn)銷售的產(chǎn)品，先折算出耗用豆粕的數(shù)量，再根據(jù)豆粕的扣除標(biāo)準和最終產(chǎn)品適用的稅率計算允許抵扣的農(nóng)產(chǎn)品進項稅。

　　乳粉生產(chǎn)企業(yè)生產(chǎn)過程中存在以自產(chǎn)中間產(chǎn)品(淡粉)連續(xù)生產(chǎn)乳粉的，將最終產(chǎn)品折算為淡粉，并根據(jù)淡粉的扣除標(biāo)準計算允許抵扣的農(nóng)產(chǎn)品進項稅。與脫脂乳粉同時生產(chǎn)的無水奶油按適用稅率征稅，不計算分攤農(nóng)產(chǎn)品進項稅。

　　白酒生產(chǎn)企業(yè)生產(chǎn)不同度數(shù)白酒統(tǒng)一折算為65度基酒計算允許抵扣的農(nóng)產(chǎn)品進項稅，折算系數(shù)見《65度白酒標(biāo)準量折算表》(附件3)。

　　酒精生產(chǎn)企業(yè)以外購農(nóng)產(chǎn)品為原料生產(chǎn)銷售的酒精產(chǎn)品，按主產(chǎn)品酒精核定扣除，試點納稅人銷售的二氧化碳、玉米油、雜醇油等副產(chǎn)品按適用稅率征稅，不計算分攤農(nóng)產(chǎn)品進項稅。以普級酒精為原料進行深加工生產(chǎn)銷售的產(chǎn)品，統(tǒng)一折算為95度酒精計算允許抵扣的農(nóng)產(chǎn)品進項稅。

　　果酒生產(chǎn)企業(yè)外購農(nóng)產(chǎn)品生產(chǎn)的果酒，統(tǒng)一折算為原汁含量為100%的果酒計算允許抵扣的農(nóng)產(chǎn)品進項稅。果酒生產(chǎn)企業(yè)以外購農(nóng)產(chǎn)品生產(chǎn)的飲料，統(tǒng)一折算為原汁含量為100%的果汁計算允許抵扣的農(nóng)產(chǎn)品進項稅。

　　試點納稅人生產(chǎn)酒和酒精的同時生產(chǎn)的副產(chǎn)品酒糟不計算分攤農(nóng)產(chǎn)品進項稅。

　　淀粉和淀粉制品生產(chǎn)企業(yè)以外購農(nóng)產(chǎn)品為原料生產(chǎn)的產(chǎn)品，按主產(chǎn)品淀粉核定扣除，同時生產(chǎn)的副產(chǎn)品不計算分攤農(nóng)產(chǎn)品進項稅。

　　三、試點納稅人直接銷售鮮奶實際損耗率超過1%的，直接銷售糧食、油料植物及其他植物實際損耗率超過3%的，主管國稅機關(guān)分別按1%和3%核定其損耗率。

　　四、試點納稅人根據(jù)原辦法因?qū)嶋H扣除標(biāo)準超過全省統(tǒng)一扣除標(biāo)準10%以上申請的僅適用于該納稅人的扣除標(biāo)準，自2014年6月1日起停止執(zhí)行。納稅人應(yīng)根據(jù)本通知及修訂后的辦法重新申請核定扣除標(biāo)準。

　　五、本通知自2014年6月1日起執(zhí)行，《黑龍江省財政廳 黑龍江省國家稅務(wù)局關(guān)于發(fā)布<黑龍江省農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額核定扣除試點實施辦法(試行)>的公告》(黑龍江省財政廳 黑龍江省國家稅務(wù)局公告2012年第4號)、《黑龍江省國家稅務(wù)局關(guān)于明確增值稅管理有關(guān)問題的通知》(黑國稅函[2012]319號)第六條同時廢止。

　　附件：

　　1、全國統(tǒng)一的部分液體乳及乳制品扣除標(biāo)準表(略)

　　2、全省統(tǒng)一的部分液體乳及乳制品、植物油、酒及酒精、淀粉及淀粉制品扣除標(biāo)準表(略)

　　3、65度白酒標(biāo)準量折算表(略)

黑龍江省財政廳

黑龍江省國家稅務(wù)局

2014年5月20日

黑龍江省農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額核定扣除試點實施辦法(試行)

　　第一條 為加強農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額抵扣管理，根據(jù)《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于在部分行業(yè)試行農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額核定扣除辦法的通知》(財稅[2012]38號)的有關(guān)規(guī)定，結(jié)合我省實際情況，制定本辦法。

　　第二條 試點納稅人以購進農(nóng)產(chǎn)品為原料生產(chǎn)貨物的，農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額核定方法包括投入產(chǎn)出法、成本法和參照法。

　　第三條 投入產(chǎn)出法。

　　(一)采用投入產(chǎn)出法核定扣除的試點納稅人，應(yīng)分別核算外購農(nóng)產(chǎn)品生產(chǎn)的貨物和采購除農(nóng)產(chǎn)品以外的半成品生產(chǎn)的貨物。計算當(dāng)期銷售貨物數(shù)量中采購除農(nóng)產(chǎn)品以外的半成品生產(chǎn)的貨物數(shù)量時，按照先銷售采購除農(nóng)產(chǎn)品以外的半成品生產(chǎn)的貨物后銷售外購農(nóng)產(chǎn)品生產(chǎn)的貨物的原則進行計算。試點納稅人應(yīng)設(shè)立《外購半成品生產(chǎn)貨物產(chǎn)銷存登記簿》，作為輔助賬簿備查。

　　(二)對以單一農(nóng)產(chǎn)品原料生產(chǎn)的多種貨物既有應(yīng)稅產(chǎn)品又有免稅產(chǎn)品，且無法劃分不得抵扣的農(nóng)產(chǎn)品進項稅額時，按以下公式計算不得抵扣的農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額：

　　不得抵扣的農(nóng)產(chǎn)品進項稅額=按核定扣除辦法計算的當(dāng)月允許抵扣農(nóng)產(chǎn)品進項稅額×當(dāng)月免稅貨物銷售額÷當(dāng)月全部貨物銷售額合計

　　(三)對以單一農(nóng)產(chǎn)品原料生產(chǎn)的多種貨物且副產(chǎn)品不計算分攤農(nóng)產(chǎn)品進項稅的，如產(chǎn)品發(fā)生非正常損失，不得抵扣的農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額按以下公式計算：

　　不得抵扣的農(nóng)產(chǎn)品進項稅額=按核定扣除辦法計算的當(dāng)月允許抵扣農(nóng)產(chǎn)品進項稅額×當(dāng)月發(fā)生非正常損失貨物銷售額÷當(dāng)月全部貨物銷售額合計

　　對上述(二)、(三)所列情況，年度終了主管國稅機關(guān)可采取年度清算的方法，按當(dāng)年的有關(guān)數(shù)據(jù)計算當(dāng)年不得抵扣的進項稅額，對月度計算的數(shù)據(jù)進行調(diào)整。

　　(四)按規(guī)定采用投入產(chǎn)出法的試點納稅人，生產(chǎn)銷售未公布統(tǒng)一扣除標(biāo)準產(chǎn)品的，可以向主管國稅機關(guān)提出申請核定僅適用于該試點納稅人的扣除標(biāo)準，主管國稅機關(guān)應(yīng)對試點納稅人的申請資料進行審核，并逐級上報省級國稅機關(guān)核定后執(zhí)行。

　　試點納稅人應(yīng)向主管國稅機關(guān)報送以下申請資料：

　　1、農(nóng)產(chǎn)品核定扣除標(biāo)準申請表;

　　2、試點納稅人產(chǎn)品生產(chǎn)工藝簡介及農(nóng)產(chǎn)品耗用、生產(chǎn)經(jīng)營情況證明資料。

　　(五)采用投入產(chǎn)出法的試點納稅人對以農(nóng)產(chǎn)品為原料生產(chǎn)的中間產(chǎn)品進行連續(xù)加工的，如按規(guī)定需要將最終產(chǎn)品折算為中間產(chǎn)品，并根據(jù)中間產(chǎn)品的扣除標(biāo)準計算允許抵扣的農(nóng)產(chǎn)品進項稅的，折算方法及折算標(biāo)準由主管稅務(wù)機關(guān)核定，報省級國稅機關(guān)備案后執(zhí)行。

　　第四條 成本法。采用成本法核定扣除的試點納稅人，以單一農(nóng)產(chǎn)品原料生產(chǎn)的多種貨物的，應(yīng)根據(jù)不同產(chǎn)品生產(chǎn)成本中耗用農(nóng)產(chǎn)品金額，分別計算申請不同產(chǎn)品的農(nóng)產(chǎn)品耗用率。

　　第五條 參照法。新辦的試點納稅人或者試點納稅人新增產(chǎn)品的當(dāng)年，應(yīng)采用參照法確定農(nóng)產(chǎn)品單耗數(shù)量。適用參照法的試點納稅人應(yīng)于投產(chǎn)之日起30日內(nèi)向主管國稅機關(guān)提出申請，并報送以下資料：

　　(一)試點納稅人書面申請，申請中應(yīng)包含試點納稅人申請參照的扣除標(biāo)準、適用的商品范圍、參照理由;

　　(二)試點納稅人產(chǎn)品生產(chǎn)工藝簡介及農(nóng)產(chǎn)品耗用、生產(chǎn)經(jīng)營情況證明資料。

　　主管國稅機關(guān)對上述資料進行審核，報省級國稅機關(guān)備案后執(zhí)行。

　　第六條 調(diào)整生產(chǎn)工藝等的處理。試點納稅人如發(fā)生調(diào)整生產(chǎn)工藝、配方影響農(nóng)產(chǎn)品單耗的情況，應(yīng)自調(diào)整之日起30日內(nèi)向主管國稅機關(guān)提出重新核定申請，主管國稅機關(guān)應(yīng)對試點納稅人的申請資料進行審核，報省級國稅機關(guān)備案后執(zhí)行。在新標(biāo)準執(zhí)行前，試點納稅人可暫按原扣除標(biāo)準計算允許抵扣的農(nóng)產(chǎn)品進項稅額，待新標(biāo)準執(zhí)行后，統(tǒng)一對已抵扣的農(nóng)產(chǎn)品進項稅額進行調(diào)整。試點納稅人未在規(guī)定的時間內(nèi)提出重新核定申請的，自期滿之日起不得按原扣除標(biāo)準計算允許抵扣的農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額;主管國稅機關(guān)應(yīng)對其調(diào)整之日起的扣除標(biāo)準和允許抵扣的農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額進行核定。

　　第七條 視同銷售處理。試點納稅人購進的農(nóng)產(chǎn)品及以購進農(nóng)產(chǎn)品為原料生產(chǎn)的貨物發(fā)生《增值稅暫行條例實施細則》第四條規(guī)定的視同銷售貨物行為時，可按照財稅[2012]38號文件及本辦法的有關(guān)規(guī)定計算允許抵扣的農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額。

　　第八條 試點納稅人購進農(nóng)產(chǎn)品直接銷售的，其損耗率的核定采取備案制。試點納稅人應(yīng)于每年1月30日前，新辦試點納稅人應(yīng)于發(fā)生直接銷售農(nóng)產(chǎn)品業(yè)務(wù)30日內(nèi)向主管國稅機關(guān)備案。試點納稅人應(yīng)提供以下備案資料：

　　(一)直接銷售農(nóng)產(chǎn)品損耗率備案表;

　　(二)主管國稅機關(guān)要求的其他資料。

　　第九條 期初庫存農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額處理。

　　(一)試點納稅人應(yīng)自納入試點范圍之日起，將期初庫存農(nóng)產(chǎn)品以及庫存半成品、產(chǎn)成品耗用的農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額作轉(zhuǎn)出處理，計入相應(yīng)的農(nóng)產(chǎn)品、半成品和產(chǎn)成品成本中。農(nóng)產(chǎn)品進項稅額按照以下方法計算：

　　期初庫存農(nóng)產(chǎn)品進項稅=(期初庫存農(nóng)產(chǎn)品數(shù)量-農(nóng)產(chǎn)品估價入庫數(shù)量)×農(nóng)產(chǎn)品平均購買單價×13%

　　農(nóng)產(chǎn)品平均購買單價=(期初庫存農(nóng)產(chǎn)品數(shù)量×期初平均買價+當(dāng)期購進農(nóng)產(chǎn)品數(shù)量×當(dāng)期買價)÷(期初庫存農(nóng)產(chǎn)品數(shù)量+當(dāng)期購進農(nóng)產(chǎn)品數(shù)量)

　　上述公式中，農(nóng)產(chǎn)品平均購買單價采用納入試點范圍前一月末的平均買價(含稅)，如試點納稅人外購農(nóng)產(chǎn)品抵扣憑證全部為增值稅專用發(fā)票，平均買價可采用不含稅價格;農(nóng)產(chǎn)品估價入庫數(shù)量指截至納入試點范圍前一日試點納稅人未取得購貨憑證估價入庫數(shù)量。

　　(二)采用成本法核定扣除的試點納稅人，按照期初庫存半成品、產(chǎn)成品耗用的農(nóng)產(chǎn)品的實際成本計算應(yīng)轉(zhuǎn)出的農(nóng)產(chǎn)品進項稅額。

　　(三)采用投入產(chǎn)出法核定扣除的試點納稅人，依據(jù)公布的扣除標(biāo)準計算期初庫存半成品、產(chǎn)成品耗用的農(nóng)產(chǎn)品數(shù)量。公式如下：

　　半成品(產(chǎn)成品)耗用農(nóng)產(chǎn)品進項稅額=期初庫存半成品(產(chǎn)成品)數(shù)量×農(nóng)產(chǎn)品單耗數(shù)量×農(nóng)產(chǎn)品平均購買單價×13%

　　期初庫存產(chǎn)成品數(shù)量不包括采購除農(nóng)產(chǎn)品以外的半成品生產(chǎn)的數(shù)量，試點納稅人應(yīng)準確劃分外購半成品生產(chǎn)數(shù)量，并填寫《期初庫存產(chǎn)品情況表》作為首次按本辦法申報的納稅資料留企業(yè)備查;農(nóng)產(chǎn)品單價采用納入試點范圍前一月末的平均買價(含稅)。

　　(四)按本辦法規(guī)定計算出的農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅合計金額扣除期初進項稅額留抵后，金額大于500萬元的，可申請在6個月的期限內(nèi)分次平均轉(zhuǎn)出。

　　(五)試點納稅人按照本辦法進行首次申報時，應(yīng)向主管國稅機關(guān)報送《期初庫存進項稅額轉(zhuǎn)出計算表》。

　　第十條 會計核算和納稅申報。

　　(一)試點納稅人農(nóng)產(chǎn)品買價之外如存在單獨支付運費和入庫前的整理費用應(yīng)在農(nóng)產(chǎn)品成本中設(shè)置明細科目對其單獨核算。

　　(二)試點納稅人當(dāng)期允許抵扣農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額沖減當(dāng)期主營業(yè)務(wù)成本。

　　(三)試點納稅人《增值稅納稅申報表》及附列資料的填寫按照國家稅務(wù)總局相關(guān)文件要求執(zhí)行。

　　(四)試點納稅人按照本辦法規(guī)定轉(zhuǎn)出的增值稅進項稅額，計入《增值稅納稅申報表附列資料(表二)》第17欄“按簡易征收辦法征稅貨物用”“稅額”欄，該欄不得填寫負數(shù)。

　　第十一條 本辦法由黑龍江省財政廳、黑龍江省國家稅務(wù)局負責(zé)解釋。

　　附表：

　　1、投入產(chǎn)出法農(nóng)產(chǎn)品核定扣除標(biāo)準申請表(略)

　　2、成本法農(nóng)產(chǎn)品核定扣除標(biāo)準申請表(略)

　　3、直接銷售農(nóng)產(chǎn)品損耗率備案表(略)

　　4、期初庫存產(chǎn)品情況表(略)

　　5、期初庫存進項稅額轉(zhuǎn)出計算表(略)